作者：郭伟

对于业务招待费的税前扣除临界点的问题，在新税法实施条例出台后不久即被人们发现，已经不是新闻了，但可能还并不是每个企业都知道这个“技巧”，再翻出来与大家分享一下吧。

基本规定：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条“企业发生的与生产经营活 动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。这一做法虽然找到多方面的反对与责难，其实，在业务招待 费的问题上，确实不好管，不仅中国不好管，也是个国际性的难题。新规定借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法。

总体分析：

比例与打折两方面的限制都值得关注，对于多数企业来说，业务招待费的纳税调整似乎在所难免。无论是从其范围的确定还是其计算基数的明白，总是争议不断，全国范围来说也没有一个明确的说法。其实，这样的情况下，企业的内部控制制度非常重要，往往发挥关键的作用。然而，在既有环境下，还有一个纳税调整临界点的问题，可以关注下。

具体说明：

假设企业2008年销售（营业）收入=M，2008年业务招待费= Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情况下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‰的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。

一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的，我们假定2008年企业销售（营业）收入Ｍ= 10,000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10,000×5‰=50万元；同时考虑60%“打折”的问题，也就是说如果财务预算全年业务招待费Y=50万元 / 60% =83万元的话，业务招待费的纳税调整会最小。

如果企业实际发生业务招待费为100万元，大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%（即60万）可以扣除，但是另 一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，实际调整增加100-50=50万元，假设税率25%，涉及所得税=50×25%=12.50万元，即实际消 费100万元而付出了112.50万元的代价。

如果企业实际发生业务招待费为40万元，小于计划的83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%（即24万）可以扣除，但是另一 方面销售（营业）收入的5‰为50万元，实际调整增加40-24=16万元，假设税率25%，涉及所得税=16×25%=4万元，即实际消费40万元则而 付出了44万元的代价。

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